Дооборудование автомобиля
«Бухгалтер-профессионал автосалона», 2011, N 3
Автосалон получает от производителя автомобиль в определенной комплектации. Не всегда такая комплектация подходит покупателю. Поэтому по заказу покупателя автосалон может установить на автомобиль дополнительное оборудование.
Дооборудование не изменяет технических характеристик автомобиля. Новый паспорт транспортного средства не оформляется.
Проводить работы по дооборудованию автомобиля автосалон может собственными силами либо привлечь к проведению этих работ стороннюю организацию.
При этом возникает вопрос: можно ли включать расходы на установку дополнительного оборудования в стоимость автомобиля или нет?
Ответ на этот вопрос зависит от документального оформления подобной операции. То есть от содержания договора купли-продажи и наличия отдельного договора на установку дополнительного оборудования.
Расходы на дооборудование автомобиля включаются в стоимость автомобиля
Продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности (п. 1 ст. 478 ГК РФ).
Следовательно, если в договоре купли-продажи комплектность автомобиля указана с учетом дополнительного оборудования, расходы на дооборудование автомобиля необходимо включить в стоимость автомобиля.
В бухгалтерском учете автосалона автомобили, приобретенные у поставщика, учитываются в качестве товаров.
Товары оцениваются по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
- суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (п. 6 ПБУ 5/01).
Автомобили, поступившие в автосалон от поставщика, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
Сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком автомобилей, автосалон вправе принять к вычету (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).
В нашей ситуации автосалон продает автомобили, укомплектованные и дооборудованные в соответствии с пожеланиями покупателя. На момент получения автомобиля от поставщика фактическая себестоимость автомобиля еще не может быть сформирована.
Поэтому учитывать автомобили, которые не прошли дооборудование, автосалон может на отдельном субсчете счета 41, например 41-1 «Автомобили, поступившие от производителя». На этом субсчете автомобили будут отражены по стоимости их приобретения (без НДС).
При передаче на дооборудование стоимость автомобиля необходимо перенести на другой субсчет счета 41, например на субсчет 41-2 «Автомобили, переданные на дооборудование». Именно на этом субсчете необходимо отразить как покупную стоимость автомобиля, так и расходы на установку дополнительного оборудования.
После того как на автомобиле будет установлено дополнительное оборудование, его фактическая себестоимость должна быть отражена на отдельном субсчете к счету 41. Это может быть субсчет 41-3 «Автомобили, готовые к продаже».
При продаже автомобиля его фактическая себестоимость списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость».
Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как договорная стоимость автомобиля (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 и п. 3 ст. 271 НК РФ).
Организация вправе уменьшить доход от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. В ней указано, что налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы на дооборудование автомобиля в налоговом учете могут быть включены в стоимость приобретения автомобиля в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.
Пример 1. Автосалон заключил договор купли-продажи с гражданином А.А. Ивановым. По условиям договора стоимость автомобиля составляет 826 000 руб., в том числе НДС 126 000 руб.
Стоимость, по которой автосалон приобрел этот автомобиль у поставщика, составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.
Дооборудование автомобиля в соответствии с требованиями покупателя осуществляла сторонняя организация. Расходы на дооборудование автомобиля составили 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб.
В бухгалтерском учете автосалона были сделаны следующие записи:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля, поступившего от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. — на основании полученного счета-фактуры отражена сумма «входного» НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 41-2 Кредит 41-1
- 500 000 руб. — автомобиль передан на дооборудование;
Дебет 41-2 Кредит 60
- 80 000 руб. — отражены расходы на установку дополнительного оборудования, которую осуществляла специализированная организация;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 400 руб. — на основании полученного счета-фактуры отражена сумма «входного» НДС по расходам на дооборудование автомобиля;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
- 104 400 руб. (90 000 руб. + 14 400 руб.) — сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 41-3 Кредит 41-2
- 580 000 руб. — отражена фактическая стоимость автомобиля, готового к продаже;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 700 000 руб. — отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет 90-2 Кредит 41-3
- 580 000 руб. — списана фактическая себестоимость автомобиля, реализованного покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 126 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Прибыль от продажи автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 120 000 руб. (826 000 руб. — 126 000 руб. — 580 000 руб.).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 21 600 руб. (126 000 руб. — 104 400 руб.).
Расходы на дооборудование в стоимость автомобиля не включаются
Расходы на установку дополнительного оборудования организация может учитывать отдельно и не включать в стоимость автомобиля.
Это возможно в том случае, если помимо договора купли-продажи автосалон заключает с покупателем отдельный договор на установку дополнительного оборудования.
В этом случае у автосалона возникают как доход от продажи автомобиля, так и доход от выполнения работ. Следовательно, автосалон будет отдельно учитывать покупную стоимость автомобиля, по которой он приобрел его у поставщика, и отдельно расходы по его дооборудованию.
Пример 2. Используем условия примера 1.
Автосалон заключил договор купли-продажи с гражданином А.А. Ивановым.
Согласно условиям договора стоимость автомобиля составляет 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Стоимость работ по дооборудованию автомобиля, которая была указана в отдельном договоре с покупателем, составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
Всего покупатель должен уплатить 826 000 руб. (708 000 руб. + 118 000 руб.), в том числе НДС 126 000 руб.
Стоимость, по которой автосалон приобрел этот автомобиль у поставщика, составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.
Дооборудование автомобиля в соответствии с требованиями осуществляла сторонняя организация. Расходы автосалона на оплату работ по установке дополнительного оборудования составили 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб.
В бухгалтерском учете автосалона были сделаны следующие записи:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля, поступившего от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. — на основании полученного счета-фактуры отражена сумма «входного» НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
- 90 000 руб. — сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 708 000 руб. — отражена выручка от реализации автомобиля;
Дебет 90-2 Кредит 41-3
- 500 000 руб. — списана фактическая себестоимость автомобиля, реализованного покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 108 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 44 Кредит 60
- 80 000 руб. — отражены расходы на установку дополнительного оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 400 руб. — на основании полученного счета-фактуры отражена сумма «входного» НДС по дооборудованию автомобиля;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
- 14 400 руб. — сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по дооборудованию автомобиля;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 80 000 руб. — списаны расходы на установку дополнительного оборудования;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 120 000 руб., в том числе:
- от продажи автомобиля — 100 000 руб.;
- от выполнения работ по установке дополнительного оборудования — 20 000 руб.
Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, составила всего 21 600 руб., в том числе:
- при реализации автомобиля — 18 000 руб. (108 000 руб. — 90 000 руб.);
- при установке дополнительного оборудования — 3600 руб. (18 000 руб. — 14 400 руб.).
Если сторонняя организация уплачивает ЕНВД
Для автосалона, который пользуется услугами автосервиса, уплачивающего ЕНВД, довольно остро стоит вопрос: как уменьшить платежи по НДС? Ведь в этой ситуации автосалон приобретает работы без «входного» НДС, а при перепродаже этих работ покупателю автомобиля автосалону приходится начислять НДС к уплате в бюджет.
Пример 3. Используем условия примера 2.
Предположим, что специализированная организация, которая выполняет работы по дооборудованию автомобиля, переведена на уплату ЕНВД. Стоимость работ по дооборудованию автомобиля составляет 94 400 руб. без НДС.
В этом случае в бухгалтерском учете операции по установке дополнительного оборудования будут отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 60
- 94 400 руб. — отражены расходы на установку дополнительного оборудования;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по дооборудованию автомобиля;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 94 400 руб. — списаны расходы на установку дополнительного оборудования;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Прибыль от выполнения работ по установке дополнительного оборудования, как в бухгалтерском так и в налоговом учете составит 5600 руб.
Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет с работ по дооборудованию автомобиля, составит 18 000 руб.
Заключите агентский договор
Можно ли в этом случае уменьшить налоговые потери автосалона?
По нашему мнению, это возможно только в случае, когда между автосалоном и автосервисом будет заключен агентский договор. При этом порядок расчета между автосалоном и автосервисом значения не имеет.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
В зависимости от того, действует агент от своего имени или от имени принципала, к агентскому договору применяются правила соответственно о договоре комиссии или поручения, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).
Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент должен представлять отчет по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. При этом по общему правилу к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. п. 1 и 2 ст. 1008 ГК РФ).
По условиям этого договора автосалон (агент) обязуется осуществлять поиск клиентов для автосервиса (принципала) по установке дополнительного оборудования. При этом автосалон получает от автосервиса агентское вознаграждение в установленном размере.
В такой ситуации автосалон может заключать с покупателем договор на установку дополнительного оборудования как от своего имени, так и от имени автосервиса.
В состав выручки от реализации у автосалона будет включаться только агентское вознаграждение, полученное от автосервиса. С агентского вознаграждения автосалону необходимо начислить НДС к уплате в бюджет.
Суммы, полученные от покупателя за установку дополнительного оборудования, в этом случае в налоговую базу по НДС не включаются.
Не учитываются эти суммы и в составе выручки от реализации работ автосалона, поскольку относятся к доходам автосервиса. Поэтому суммы, полученные автосалоном от покупателей за дооборудование автомобиля, следует учитывать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Если по условиям агентского вознаграждения автосалон участвует в расчетах, то суммы, полученные от покупателей, он перечисляет автосервису за минусом своего агентского вознаграждения.
Если по условиям агентского договора агент (автосалон) не участвует в расчетах, то сумма платы за установку дополнительного оборудования поступает напрямую принципалу (автосервису). В этом случае на основании отчета агента автосервис перечисляет автосалону только агентское вознаграждение.
Пример 4. Используем условия примера 3.
Предположим, что специализированная организация, которая выполняет работы по дооборудованию автомобиля, переведена на уплату ЕНВД. Автосалон заключил с автосервисом организации агентский договор, согласно которому ему причитается агентское вознаграждение в размере 20% от суммы договоров, заключенных с покупателями.
Автосалон заключил договор с покупателем на дооборудование автомобиля от своего имени. Стоимость работ по дооборудованию автомобиля составляет 118 000 руб.
При этом по условиям договора работы по установке дополнительного оборудования выполняет автосервис. Поскольку автосервис переведен на уплату ЕНВД, стоимость работ по дооборудованию автомобиля не облагается НДС. Счет-фактуру по этим работам покупателю выставлять не нужно.
Агентское вознаграждение автосалона составляет 23 600 руб. (118 000 руб. x 20%), в том числе НДС (18%) 3600 руб. На сумму агентского вознаграждения автосалон выставляет автосервису счет-фактуру.
Вариант 1. По условиям договора автосалон участвует в расчетах. Это значит, что он получает плату за дооборудование автомобиля от покупателя и затем перечисляет автосервису.
За счет тех денежных средств, которые были получены от покупателя и причитаются автосервису, автосалон удерживает свое агентское вознаграждение.
В этом случае в бухгалтерском учете операции по установке дополнительного оборудования будут отражены следующим образом:
Дебет 50 Кредит 76
- 118 000 руб. — в кассу автосалона поступила плата от покупателя за работы по дооборудованию автомобиля;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. — отражено агентское вознаграждение на основании отчета агента, утвержденного автосервисом;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 3600 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 76 Кредит 62
- 23 600 руб. — агентское вознаграждение автосалона удержано из доходов автосервиса;
Дебет 76 Кредит 51
- 94 400 руб. (118 000 руб. — 23 600 руб.) — выручка от реализации работ по установке дополнительного оборудования за минусом агентского вознаграждения автосалона перечислена автосервису.
Вариант 2. По условиям договора автосалон не участвует в расчетах. Это значит, что покупатель перечисляет денежные средства за работы по дооборудованию автомобиля напрямую автосервису. Автосервис перечисляет автосалону агентское вознаграждение после утверждения отчета агента.
В этом случае в бухгалтерском учете операции по установке дополнительного оборудования будут отражены следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. — отражено агентское вознаграждение на основании отчета агента, утвержденного автосервисом;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 3600 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 23 600 руб. — на расчетный счет автосалона поступило агентское вознаграждение от автосервиса.
Как в первом варианте, так и во втором варианте прибыль от проведения работ по установке дополнительного оборудования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит 20 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.).
Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет с работ по дооборудованию автомобиля, составит 3600 руб.
Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/71562-dooborudovanie-avtomobilya