Реализация автомобиля с бензином
Дата публикации 15.07.2020
Казенное учреждение реализует автомобиль коммерческой организации. В баке остается топливо, при этом договором не предусмотрено возмещение стоимости ГСМ покупателем. Достаточно ли списать топливо на расходы на счет 1 401 20 272? Учреждение освобождено от уплаты НДС, поэтому проводки по НДС не делаются. Договором предусмотрено оформление УПД. Корректно ли формирование и подписание только УПД?
Объекты нефинансовых активов (кроме готовой продукции и товаров), предназначенные для отчуждения не в пользу организаций госсектора, отражаются в учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Это установлено п. 28 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, пп. 29, 30 СГС «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — СГС «Основные средства»). Следовательно, при реализации автомобиля в учете необходимо отразить его переоценку.
В соответствии с п. 9.7.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н), операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, учитываются по подстатье 176 КОСГУ.
Согласно п. 41 СГС «Основные средства» при переоценке объекта основных средств (в т.ч. объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций государственного сектора) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, может учитываться двумя способами. Поскольку результаты переоценки объекта до справедливой стоимости, как правило, предоставляет оценщик, учреждению целесообразно использовать вариант «б» п. 41 СГС «Основные средства». Накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.
Операции по переоценке актива до справедливой стоимости в результате отчуждения не в пользу организаций государственного сектора в инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), отсутствуют. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.
Переоценка может быть отражена записями:
Дебет КРБ 1 104 35 411 Кредит КРБ 1 101 35 410 — списана накопленная амортизация;
Дебет КРБ 1 101 35 310 Кредит КДБ 1 401 10 176 — проведена переоценка балансовой стоимости автомобиля до справедливой стоимости.
Согласно п. 3.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 20.02.2020 №№ 02-06-07/12292, 07-04-05/02-3451 в разрядах 1 — 17 номера счета 1 401 10 176 отражаются составные части кода доходов бюджетной классификации, исходя из экономической сущности факта хозяйственной жизни. При переоценке до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, объекта основных средств, предназначенного для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, может применяться КБК по доходам с подгруппой доходов 1 14 «Доходы от продажи материальных и нематериальных активов» (для федерального бюджета XXX 1 14 02013 01 0000 10, для бюджета субъектов РФ XXX 1 14 02022 02 0000 410). Таким образом, в разрядах 15 -17 номера счета 1 401 10 176 ставится код 410.
Объектом реализации в рассматриваемой ситуации является автомобиль, а не топливо. Без ГСМ покупатель не сможет проверить работоспособность автомобиля и доехать до ближайшей заправки. Следовательно, наличие некоторого количества ГСМ в баке обязательно.
Стоимость топлива является расходами, связанными с реализацией автомобиля. При отсутствии в договоре купли-продажи условий о наличии конкретного количества ГСМ в баке их стоимость может быть отнесена на расходы учреждения в корреспонденции со счетом 1 401 20 272 (п. 26 Инструкции № 162н). Только если в договоре купли-продажи автомобиля отдельно оговорены условия передачи топлива в баке, в учете необходимо отразить безвозмездную передачу или реализацию ГСМ (в зависимости от условий договора).
Доходы от реализации основных средств отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (п. 12.2.1 порядка, утв. приказом Минфина России 06.06.2019 № 85н) и относятся на статью 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 12.1 Порядка № 209н).
Для учета доходов от реализации основных средств казенные учреждения применяют счет 1 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» (п. 77 Инструкции № 162н).
Таким образом, реализация автомобиля в учете казенного учреждения — администратора кассовых поступлений по этому виду доходов отражается записями:
Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 35 410 — списана стоимость автомобиля при реализации (п. 10 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 401 20 272 Кредит КРБ 1 105 33 443 — списана стоимость ГСМ в баке автомобиля (п. 26 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 205 71 56Х Кредит КДБ 1 401 10 172 — начислен доход от реализации в сумме справедливой стоимости автомобиля (п. 78 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 401 20 272 — списаны расходы, связанные с реализацией автомобиля, в размере стоимости ГСМ в баке (п. 120 Инструкции № 162н);
Дебет КДБ 1 210 02 410 Кредит КДБ 1 205 71 66Х — поступил доход от реализации на лицевой счет администратора (п. 91 Инструкции № 162н).
Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых учреждениями, а также методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н).
При передаче нефинансовых активов между учреждениями, учреждениями и организациями (иными правообладателями) оформляется акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
Правила документооборота, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете, утверждаются учреждением в учетной политике (п. 9 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).
Учреждение в учетной политике вправе установить порядок применения акта о приеме-передаче (ф. 0504101), в т.ч. при продаже объектов нефинансовых активов. Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) оформляет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Однако, исходя из положений Приказа № 52н, применять его необязательно. Специального документа для оформления реализации основных средств Приказом № 52н не предусмотрено.
Таким образом, при наличии всех обязательных реквизитов первичного документа, предусмотренных законодательством, учреждение вправе при реализации основных средств применять только УПД, закрепив этот вариант в учетной политике.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Источник статьи: http://its.1c.ru/db/content/budquest/src/14_11_2019_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D0%B6%D0%B0%20%D0%B0%D0%B2%D1%82%D0%BE%D0%BC%D0%BE%D0%B1%D0%B8%D0%BB%D1%8F%20%D1%81%20%D0%B3%D1%81%D0%BC.htm
Реализация автомобиля с бензином
Главный бухгалтер по оптовой торговле нефтепродуктами.
Вопрос Как учесть топливо в баке проданного автомобиля?
Ответы экспертов
Возможна и обратная ситуация, когда организация продает авто, а вместе с ним и топливо в баке. Здесь лучше всего внести в договор купли-продажи отдельный пункт, где указать объем и цену бензина. Это даст возможность показать реализацию ГСМ отдельно от реализации машины. С юридической точки зрения все будет корректно, ведь никакой лицензии для продажи топлива не требуется.
При отсутствии специального пункта в договоре выбытие бензина надо провести по дебету счета 91 и кредиту счета 10. В налоговом учете подобные расходы отражать нельзя, поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества не уменьшает облагаемый доход (под. 16 ст. 270 НК РФ).
Как рассчитать собственный норматив
Если для машины нет утвержденного Минтрансом лимита, либо организация решила использовать другое значение, она вправе рассчитать собственный лимит. Как правило, в такой ситуации компании действуют одним из двух способов.
Первый способ – позаимствовать информацию о расходовании топлива из технической документации на автомобиль.
Второй способ – создать комиссию и произвести замеры. Для этого в пустой бак машины нужно залить определенное количество бензина, например, 100 литров. Затем авто должно ездить до тех пор, пока бак не станет абсолютно пустым. Исходя из показаний спидометра, надо определить, сколько километров понадобилось для полного опустошения бака. Наконец, количество литров нужно разделить на количество километров. В итоге получится цифра, показывающая, сколько бензина расходует машина при проезде одного километра. Этот показатель следует зафиксировать в акте и поставить подписи всех участников комиссии.
Поскольку расход топлива зависит от условий поездки, лучше произвести контрольные замеры «на все случаи жизни»: отдельно – для груженого и порожнего авто, отдельно – для летних и зимних поездок, отдельно – для простоя со включенным двигателем и т.д. Все полученные результаты следует отразить в акте, составленном и подписанном комиссией.
Источник статьи: http://transler.ru/contacts/qa/view/kak_uchest_toplivo_v_bake_prodannogo_avtomobilya/
Учет стоимости бензина, находящегося в баке автомобиля
Как учесть организации стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого легкового автомобиля (учитываемого в составе основных средств)?
На момент продажи автомобиля остаток топлива в баке составляет 10 л. По данным бухгалтерского и налогового учета стоимость этого топлива составляет 200 руб.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданский кодекс Статья 454 Гражданского кодекса РФ).
Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 Гражданский кодекс Статья 455 ГК РФ).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 Гражданский кодекс Статья 469 ГК РФ).
Проверка качества товара может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи. Если порядок проверки качества товара не установлен, то проверка качества товара производится в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно применяемыми условиями проверки товара, подлежащего передаче по договору купли-продажи (п. п. 1, 2 ст. 474 Гражданский кодекс Статья 474 ГК РФ).
В данном случае предметом договора купли-продажи является автомобиль. Без наличия топлива покупатель не сможет проверить работоспособность автомобиля. Таким образом, стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, фактически является расходом, непосредственно связанным с продажей автомобиля.
Расходы, связанные с продажей объектов основных средств, отражаются в составе прочих расходов (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н , п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Стоимость бензина, находящегося в баке проданного автомобиля, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо». Данная запись производится в периоде продажи автомобиля, т.е. одновременно с признанием прочего дохода от продажи автомобиля.
Заметим, что указанный бензин не является отдельным товаром и его стоимость не отражается в первичных документах, передаваемых покупателю при продаже автомобиля (в Акте о приеме- передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), накладной, счете-фактуре).
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, уменьшает доход от продажи этого автомобиля на основании п. 1 ст. 268 Налоговый кодекс Статья 268 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В рассматриваемой ситуации стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку, как указано выше, организация реализует автомобиль, а не бензин. Соответственно, отсутствует объект налогообложения по НДС, определяемый согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налоговый кодекс Статья 146 НК РФ.
Не возникает объекта налогообложения по НДС и по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку расходы на приобретение указанного бензина учитываются в целях налогообложения прибыли.
Источник статьи: http://ppt.ru/news/69225
Реализация излишних горюче-смазочных материалов
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Организации, насчитывающие большое количество транспортных средств и имеющие собственные емкости для хранения ГСМ, приобретают нефтепродукты для собственных нужд в больших количествах. Иногда возникают ситуации, когда такие организации реализуют излишки ГСМ другим организациям или частным лицам.
Следует обратить внимание на то, что приобретенные ГСМ могут быть учтены на счете 10 «Материалы» только в том случае, если они предназначены для заправки собственного автотранспорта. Если же организация осуществляет деятельность по реализации ГСМ сторонним организациям, то приобретенные ГСМ следует учитывать на счете 41 «Товары».
В случае, когда реализуются ГСМ, первоначально учтенные на счете 41 «Товары», то реализация отражается на счете 90 «Продажи», если же реализуемые ГСМ были учтены на счете 10 «Материалы», то для учета реализации следует применять счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Нами уже упоминалось, что учет ГСМ в организации следует организовать таким образом, чтобы обеспечить его раздельный учет по видам, местам хранения, материально-ответственным лицам. Для этого следует открывать субсчета второго, третьего, а в случае необходимости и более высоких порядков.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции являются операционными расходами.
В соответствии же с пунктом 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров являются операционными доходами организации.
Реализация излишних ГСМ будет являться в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения НДС, поэтому при реализации организации следует начислить НДС на сумму реализованных ГСМ.
Согласно статье 181 НК РФ автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами. Объектом налогообложения акцизами согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поэтому при реализации ГСМ, приобретенных ранее, объекта налогообложения акцизами не возникает.
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/42703.html