Затраты за владение автомобилем

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Аудиторская фирма «РАЙТ-ВЭЙС»
Мы сможем провести качественный аудит Вашей компании в срок и по комфортной стоимости.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам — для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

• Вы здесь:
• Главная
• Общая система
• Угон служебного автомобиля. Учет и налоги

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

• При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
• При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
• Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
• АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321 СОБАКА rambler.ru

(. Система Антиспам — для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )

Угон служебного автомобиля. Учет и налоги

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете угон транспортного средства, а также необходимый алгоритм действий.

Прежде всего, необходимо обратиться в органы внутренних дел с заявлением об угоне. Эти заявление станет основанием для вынесения постановления о возбуждении уголовного дела. Также надо получить справку, подтверждающую факт угона (кражи) (п. 17.4 приказа МНС России от 09.04.03 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

При подаче заявления должен быть выдан талон-уведомление о принятии заявления о краже автомобиля (п. 24 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в территориальных органах МВД России заявлений и сообщений о преступлениях, об административных правонарушениях, о происшествиях, утв. приказом МВД России от 29.08.14 № 736).

После рассмотрения заявления полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона (п. 1, 4 ст. 146 УПК РФ).

Документальное оформление угона

Для документального оформления угона и последующего списания с учета автомобиля следует:

• провести инвентаризацию;
• составить акт на списание основных средств;
• сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.

Инвентаризация

В данном случае необходимо провести инвентаризацию.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

При выявлении фактов хищения проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Таким образом, следует составить инвентаризационную опись основных средств и сличительную ведомость (ф. ИНВ-1, ИНВ-18, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Акт на списание основных средств

Как правило, акт на списание основных средств составляют по унифицированной форме № ОС-4а (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). К сожалению, эта форма заполняется при осмотре непригодного автомобиля и не очень подходит в случае угона. Так что лучше разработать и составить акт в произвольной форме.

Инвентарная карточка

На основании акта делается отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Таким образом, документально оформив угон автомобиля, можно учесть расходы, связанные с угоном автомобиля, при налогообложении прибыли.

Угон. Отражение в учете

Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля – это выбытие объекта основных средств. В случае угона транспортного средства организация исключает автомобиль из состава основных средств, способных приносить организации экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), и перестает начислять по нему амортизацию.

В бухгалтерском учете необходимо определить остаточную стоимость автомобиля, подлежащего списанию. Сначала на отдельный субсчет счета 01 «Основные средства» нужно перенести первоначальную стоимость угнанного автомобиля, а затем списать сумму накопленной амортизации. Амортизацию по выбывшему объекту не начисляют с месяца, следующего за месяцем его выбытия (п. 22 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по угнанному автомобилю в налоговом учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Причем при линейном методе начисления амортизации угнанный автомобиль исключают из состава амортизируемого имущества и больше не амортизируют, а при нелинейном — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость украденного имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

В бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств», формируется остаточная стоимость угнанного автомобиля, которая представляет собой сумму фактических потерь, учитываемых на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Фактические потери числятся на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до определенного момента, от которого зависят дальнейший учет и налогообложение списания суммы ущерба, понесенного в связи с угоном автомобиля.

Такими моментами могут быть факт поучения страхового возмещения, установления виновного лица или прекращения уголовного дела об угоне в связи с тем, что похитителя найти не удалось.

Пример 1 Автомобиль был угнан 15 января 2017 года. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — 50 000 руб., до января 2017 года было начислено 450 000 руб.

15 января 2017 года угон автомобиля был оформлен надлежащим образом (проведена инвентаризация, акт о списании автомобиля утвержден руководителем, сделана отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке).

Тогда операцию по угону автомобиля следует отразить следующим образом.

В месяце угона автомобиля (январь 2017 года)

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 50 000 руб. — начислена амортизации (основание: ведомость по начислению амортизации).

На дату документального оформления угона автомобиля (15 января 2017 года)

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— 1 500 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка);

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств»

— 500 000 руб. — списана начисленная амортизация по автомобилю (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка, ведомость по амортизации);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств»

— 1 000 000 руб. (1 500 000 руб. -500 000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка).

Списание автомобиля на расходы

Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. Порядок списания будет зависеть от того, был автомобиль застрахован от кражи или нет.

Получение страховки

Рассмотрим на примере получение страховки за угнанный автомобиль и отражение этой суммы в учете.

Пример 2 В марте 2017 года страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 800 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля, числящаяся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» составляет 900 000 руб. В апреле 2017 года сумма страховки поступила на расчетный счет организации.

На дату принятия решения о выплате страхового возмещения (март 2017 г.) делается проводка

Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а на дату получения страховки (апрель 2017 года):

Дебет 51 Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (основание: выписка банка по расчетному счету).

Автомобиль не застрахован

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

К внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/141).

При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Таким образом, если страховки нет (или не выполнены условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в краже (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/141, п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). И от полиции получен подтверждающий документ.

Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобиля (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ).

Списание на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли стоимости похищенного имущества при применении метода начисления производится на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/4/149, от 20.06.11 № 03-03-06/1/365). При этом не имеет значения, когда была получена копия этого постановления организацией.

Таким образом, на дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы — как в бухгалтерском, так и в налоговом.

Пример 3 Убыток от хищения автомобиля, т. е. остаточная стоимость автомобиля, учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», составил 800 000 руб.

В марте 2017 года полиция вынесла постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых. В бухгалтерском учете операция по списанию расходов по незастрахованному автомобилю будет отражаться (на дату вынесения постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых, март 2017 г.):

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 800 000 руб. — убыток от хищения списан на прочие расходы (основание: постановление о приостановлении производства по уголовному делу).

В налоговом учете аналогичная стоимость будет учтена во внереализационных расходах.

Убытки возместил виновник

Если виновник (установленный судом) возмещает ущерб, и сумма возмещаемого ущерба определена, то недостача имущества, учитываемая на счете 94, дебетуется со счетом 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Пример 4 Убыток от хищения автомобиля (остаточная стоимость автомобиля, учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») составил 500 000 руб.

В марте 2017 года суд постановил взыскать с виновного лица сумму в размере 500 000 руб.

В бухгалтерском учете операция по возмещению ущерба с виновного лица будет отражаться следующими проводками (на дату вынесения судом постановления о взыскании ущерба, март 2017 года):

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 500 000 руб. — убыток от хищения отнесен на расчеты по претензиям (основание: судебный акт, предусматривающий взыскание ущерба);

Дебет 51 Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»

— 500 000 руб. — полученные деньги потупили на счет (основание — выписка банка по расчетному счету).

В налоговом учете в подобной ситуации суммы компенсаций, поступившие по решению суда, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ как доходы, подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, на дату вступления в силу решения суда о взыскании в пользу налогоплательщика суммы возмещения ущерба, причиненного хищением, налогоплательщик отражает во внереализационных доходах сумму возмещения убытков.

Остаточная стоимость основного средства учитывается организацией на указанную дату в составе внереализационных расходов (на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 17.04.07 № 03-03-06/1/245).

При несовпадении сумм возмещения и недостачи разница между ними, в случае превышения возмещения над недостачей относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

Дебет 76-2 Кредит 94

— отражена сумма возмещения, причитающаяся организации;

Дебет 76-2 Кредит 98-4

— разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на доходы будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 76-2

— получена сумма возмещения;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

— поступившие от виновного лица суммы в части превышения недостачи учтены в составе прочих доходов.

При несовпадении сумм возмещения и недостачи разница между ними, в случае превышения недостачи над возмещением относится на счет 91-2:

Дебет 76-2 Кредит 94

— отражена сумма возмещения, причитающаяся организации;

Дебет 91-2 Кредит 76-2

— разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на прочие расходы;

Дебет 51 Кредит 76-2

— получена сумма возмещения.

Налог на имущество

После угона автомобиля и списания его из состава основных средств не остается объекта налогообложения для исчисления налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При обнаружении недостачи любого имущества, по которому ранее был принят к вычету НДС, налоговые органы рекомендуют восстанавливать сумму налога.

Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.

Обоснование: данное имущество не может использоваться для налогооблагаемых операций, поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации) согласно НК РФ (ст. 39, 146), объектом обложения НДС не является (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

По мнению финансистов, в случае угона автомобиля НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61, от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 01.11.07 № 03-07-15/175).

С другой стороны, в НК РФ отсутствуют требования о восстановлении НДС, в случае выбытия основного средства из-за его кражи.

Кроме этого, в свое время ВАС РФ (решение от 23.10.06 № 10652/06) признал незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществу. Имеется арбитражная практика в пользу налогоплательщиков, не восстанавливающих НДС по похищенному имуществу (см. постановления ФАС Московского округа от 13.12.11 № А41-36345/10, ФАС Северокавказского округа от 21.02.11 № А63-13595/2009, ФАС Поволжского округа от 06.06.06 № А72-15989/05-6/915).

Если будет принято решение восстановить часть суммы «входного» вычета, то сумму восстановленного НДС можно списать на расходы в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Так суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации (на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) могут быть учтены в составе прочих расходов (в соответствии со ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 07.12.07 № 03-07-11/617).

Восстановленная сумма НДС отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», с последующим списанием со счета 19 в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Пример 5 Первоначальная стоимость угнанного автомобиля — 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации – 500 000 руб. Данные бухгалтерского и налогового учета по объекту основных средств совпадают. Сумма НДС, принятая к вычету при постановке на учет автомобиля составляет 270 000 руб. В данном случае организация должна восстановить НДС в сумме 180 000 руб. ((1 500 000 руб. — 500 000 руб.) : 1 500 000 руб. x 270 000 руб.). При этом проводки будут следующие:

Дебет 19 Кредит 68/НДС

— 180 000 руб. — восстановлен НДС к уплате в бюджет (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 91-2 Кредит 19

— 180 000 руб. — сумма восстановленного НДС отнесена на расходы в уменьшение базы по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Транспортный налог

Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором угнано авто (п. 3 ст. 362 НК РФ), но для этого необходима справка из полиции, подтверждающая этот факт.

Автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; информационное письмо ФНС России «О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне», письмо Минфина от 09.08.13 № 03-05-04-04/32382).

Не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Таким образом, взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.

Документом, подтверждающим факт угона, может являться справка об угоне, которая выдается органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж) транспортных средств.

При отсутствии справки об угоне подтверждающим факт угона документом может также являться справка о возбуждении уголовного дела.

Пример 6 Имеется подлинник справки, подтверждающей факт угона автомобиля.

Мощность автомобиля — 310 л. с. Налоговая ставка для г. Москвы по данному автомобилю установлена в размере 150 руб. за 1 л. с. (закон г. Москвы от 09.07.08 № 33 «О транспортном налоге»). Автомобиль был угнан в сентябре 2017 и на конец 2017 года продолжает находиться в розыске.

Сумма транспортного налога по автомобилю за 2017 год составит 34 875 руб. ((310 л. с. × 150 руб.) × (9 мес. : 12 мес.)).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Источник статьи: http://www.praktik-rw.ru/obshchaya-sistema/344-ugon-sluzhebnogo-avtomobilya-uchet-i-nalogi